建设工程中实际施工人负有依法纳税责任

关键词：增值税、城建税、教育附加费、地方教育附加费、印花税、企业所得税。

相关法条：《中华人民共和国税收征收管理法》第四条 法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。

    法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。

    纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十九条承包人或者承租人有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理；但是，法律、行政法规另有规定的除外。 发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。

基本案情：2016年甲和乙就建设工程签订内部承包合同，合同明确约定：总价一次包死，风险自担，该总价包括但不限于工程建设设计国家的各种税、费（增值税、城建税、教育附加费、地方教育附加费、印花税、企业所得税、个人所得税等等）及上缴公司的管理费、安全文明措施费等等所有费用。涉案工程的总工程款中包含应由乙承担的涉案工程税费。涉案工程款甲乙支付并且相关税款已经缴纳，但乙至今未支付涉案税费款。甲多次催要未果后提起诉讼。

律师代理观点：乙作为工程款权益人，在获取合同对价时，负有依法纳税的法定义务，现甲为乙代缴，甲要求乙支付代缴税款的诉求符合法律规定。

1、从法律依据看,甲的诉求符合法律规定。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第四条和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十九条的规定,承包人应当就其生产、经营收入和所得纳税,并接受税务管理。具体到本案,依法纳税是承包方的法定义务,由于乙没有及时缴纳，甲为了履行纳税义务代为缴纳了其应当承担的税款。

2、从义务的性质看,合同义务与包括约定义务和法定义务,缴纳税金的义务属于法定义务，甲乙双方签订的合同中也约定了税金是由乙承担，税金是包含在工程总价款中的。因此本案中不管是法定义务还是约定义务缴纳税金均是乙的义务。

3、从交易习惯和行业管理来看,税金的最终承担义务人均为实际施工人,实践中亦由实际施工人承担。

4、甲提供的现有证据已经证明就涉案工程的总工程款甲已经缴纳了所有税款，该工程涉及的相关税费应由乙承担支付给甲。

法院裁判观点：判决乙支付涉案工程应缴纳的税费。

结语：纳税是每个公民和企业的法定义务。